Kısa cevap: Yurt içi asgari kurumlar vergisi, 2025 hesap döneminden itibaren uygulanan bir alt sınırdır: şirketin hesapladığı kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamaz. Kural kurumlar vergisi mükelleflerini kapsar ve geçici vergi dönemlerinde de uygulanır. İlk defa faaliyete başlayan kurumlar ilk 3 hesap döneminde bu uygulamanın dışındadır; birleşme, devir, bölünme ya da tür değişikliğiyle kurulan şirketler bu istisnadan yararlanamaz.
Bu yazı, kurumlar vergisi beyanını planlayan şirket sahipleri ve finans sorumluları için hazırlandı. Özellikle büyük tutarlı istisna ya da indirim kullanan, geçmişte "vergi çıkmadı" diye kapanan şirketler için asgari vergi, bütçede yer açılması gereken yeni bir kalem.
Sahada en sık gördüğümüz soru şu: "Biz %25 ödüyoruz, bu kural bizi neden ilgilendirsin?" Çoğu şirket için ilgilendirmez; ama istisna kazancı yüksek olan bir şirkette hesaplanan vergi %10'luk tabanın altına düşebilir. Aşağıda kuralın kimleri kapsadığını, matrahın nasıl bulunduğunu ve ilk 3 yıl istisnasının hangi şirketlere uygulandığını örnekle anlatıyoruz.
Yurt içi asgari kurumlar vergisi nedir?
Kural, 7524 sayılı Kanun (Resmî Gazete 02.08.2024) ile Kurumlar Vergisi Kanunu'na (KVK) eklenen 32/C maddesine dayanır. İlk kez 2025 hesap dönemine, yani 2025 yılının 1. geçici vergi döneminden başlayarak uygulanmıştır. Özel hesap dönemi kullanan şirketlerde başlangıç, 2025 yılında başlayan özel hesap dönemidir.
Mantığı basit: kurumlar vergisinin genel oranı %25'tir; ancak indirim ve istisnalar matrahı küçülttüğünde ödenen vergi çok düşük kalabilir. Asgari vergi, hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kazancın %10'undan aşağı inmemesini sağlar. Hesaplanan vergi bu tutarın altında kalırsa şirket asgari tutarı öder.
Asgari kurumlar vergisi matrahı nasıl hesaplanır?
Asgari vergi matrahı, dönem sonu ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin (KKEG, vergi matrahına geri eklenmesi gereken giderler) eklenmesiyle bulunur. Bu tutar, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancıdır ve %10 ile çarpılır.
Kanun bazı kalemlerin asgari vergi hesabında da düşülmesine izin verir. Kanunda sayılan bu kalemler arasında KVK 5/1'deki istisnaların bir kısmı, KVK 10/1-(g) ve (h) indirimleri, Türk Uluslararası Gemi Sicili ve serbest bölge kazançları, teknopark kazanç istisnası ile Ar-Ge ve tasarım indirimleri bulunur. KVK 5/1 istisnalarından hangi bentlerin bu listenin dışında kaldığı ayrıntılı bir konudur; kendi istisnanızın durumunu tebliğ metninden ve mali müşavirinizle birlikte kontrol edin.
| Adım | Normal kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Başlangıç | Ticari bilanço kârı + KKEG | Ticari bilanço kârı + KKEG |
| İndirim ve istisnalar | Kanunun izin verdiği tümü düşülür | Yalnız asgari vergi hesabında izin verilen kalemler düşülür |
| Oran | %25 | %10 |
| Sonuç | Hesaplanan vergi | İkisinden yüksek olan ödenir |
Örnek hesap: istisna kazancı yüksek bir şirket
2026 hesap döneminde ticari bilanço kârı 5.000.000 TL, KKEG tutarı 200.000 TL olan bir anonim şirket düşünelim. Şirketin 3.600.000 TL tutarında bir istisna kazancı var ve bu istisna, asgari vergi hesabında düşülmesine izin verilen kalemlerden değil.
| Adım | Hesap | Tutar |
|---|---|---|
| 1. İndirim ve istisna öncesi kurum kazancı | 5.000.000,00 + 200.000,00 | 5.200.000,00 TL |
| 2. Kurumlar vergisi matrahı | 5.200.000,00 − 3.600.000,00 | 1.600.000,00 TL |
| 3. Hesaplanan kurumlar vergisi | 1.600.000,00 × %25 | 400.000,00 TL |
| 4. Asgari kurumlar vergisi | 5.200.000,00 × %10 | 520.000,00 TL |
| 5. Ödenecek vergi | 3. ve 4. adımdan yüksek olan | 520.000,00 TL |
| 6. Asgari vergi nedeniyle ek yük | 520.000,00 − 400.000,00 | 120.000,00 TL |
Aynı tutar asgari hesapta düşülebilen bir kalem olsaydı (örneğin Ar-Ge indirimi), asgari matrah da 1.600.000,00 TL olurdu. Asgari vergi 160.000,00 TL çıkar ve 400.000,00 TL'lik hesaplanan verginin altında kaldığı için ek ödeme doğmazdı. Tutarlar tam TL çıktığı için yuvarlama gerekmedi; küsuratlı hesaplarda kuruşa yuvarlanır.
Ticari faaliyetinden kâr eden ve kayda değer bir istisna kullanmayan şirketlerde %25'lik vergi zaten %10'luk tabanın üzerindedir; asgari vergi devreye girmez. Kontrol, istisna ya da indirim tutarı büyüdükçe önem kazanır.
İlk 3 yıl istisnası: hangi şirketler yararlanır?
İlk defa faaliyete başlayan kurumlar, faaliyete başladıkları hesap döneminden itibaren 3 hesap dönemi boyunca asgari kurumlar vergisi uygulamasının dışında kalır. Birleşme, devir, bölünme ya da tür değişikliği yoluyla kurulan şirketler bu istisnadan yararlanamaz; yeni bir tüzel kişilik kurulmuş olsa bile faaliyet aslında devam ettiği için istisna tanınmaz.
Takvim yılını hesap dönemi olarak kullanan ve yıl içinde faaliyete başlayan bir şirkette, kuruluş yılı da 3 dönemden biri sayılır. Aşağıdaki tablo, istisnanın hangi yıl bittiğini gösteriyor:
| Faaliyete başlama yılı | İstisna kapsamındaki hesap dönemleri | Asgari vergi ilk uygulanacak dönem |
|---|---|---|
| 2022 ve öncesi | İlk uygulama yılında istisna süresi dolmuş | 2025 |
| 2023 | 2023, 2024, 2025 | 2026 |
| 2024 | 2024, 2025, 2026 | 2027 |
| 2025 | 2025, 2026, 2027 | 2028 |
| 2026 | 2026, 2027, 2028 | 2029 |
Kanunda ilk 3 yıl istisnası dışında başka istisnalar da yer alır; bunların koşulları ayrıntılı olduğundan şirketinizin durumunu Gelir İdaresi Başkanlığı'nın (GİB) mevzuat bölümündeki Kurumlar Vergisi Genel Tebliği üzerinden değerlendirmenizi öneririz.
Geçici vergi ve beyan takvimi
Asgari vergi yalnız yıl sonunda değil, geçici vergi dönemlerinde de hesaba girer. Geçici vergi 2025'ten itibaren yılda 4 dönem verilir ve her dönemi izleyen 2. ayın 17'sinde beyan edilip ödenir. Yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ve ödemesinin son günü, kanun metninde hesap dönemini izleyen 4. ayın 25'i olarak geçse de 2019'dan bu yana GİB sirkülerleriyle 4. ayın son günü uygulanıyor; takvim yılı kullanan şirketler için 30 Nisan. Oran, takvim ve örnek bir yıl sonu hesabı için kurumlar vergisi 2026 rehberimize bakabilirsiniz.
Dikkat edilmesi gerekenler
- İstisnanın türünü bilmeden bütçe yapmak. Aynı tutardaki iki istisnadan biri asgari hesapta düşülür, diğeri düşülmez; örnekteki 120.000,00 TL'lik fark tam olarak buradan doğar.
- KKEG'i yalnız yıl sonunda toplamak. KKEG asgari matrahı doğrudan büyütür; geçici vergi dönemlerinde ayrı izlenmezse çeyrek hesapları yanıltıcı olur.
- Faaliyete başlama yılını saymamak. Faaliyete başlanan yıl, yıl sonuna birkaç ay kalmış olsa bile 3 dönemden biri sayılır. Tür değişikliği ya da devirle kurulan şirketlerde istisna hiç yoktur.
- Grup içi yeniden yapılanmayı vergi etkisini görmeden yapmak. Birleşme ya da bölünmeyle kurulan yeni şirket, ilk 3 yıl istisnasını kaybeder; bu sonuç yapılanma kararından önce hesaplanmalı.
Sık sorulan sorular
Asgari kurumlar vergisi oranı kaç?
Oran %10'dur. Hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamaz.
Asgari kurumlar vergisi ne zaman başladı?
2025 hesap döneminden, yani 2025 yılının 1. geçici vergi döneminden itibaren uygulanıyor. Özel hesap dönemi olan şirketlerde 2025'te başlayan özel dönemden itibaren geçerlidir.
Yeni kurulan şirket asgari kurumlar vergisi öder mi?
İlk defa faaliyete başlayan şirket, faaliyete başladığı dönem dahil ilk 3 hesap döneminde ödemez. Birleşme, devir, bölünme ya da tür değişikliğiyle kurulmuşsa bu istisnadan yararlanamaz.
Ar-Ge indirimi asgari kurumlar vergisi hesabında düşülür mü?
Evet, Ar-Ge ve tasarım indirimleri asgari vergi hesabında düşülebilen kalemler arasında sayılıyor. Teknopark kazanç istisnası ve serbest bölge kazançları da bu kapsamda.
Asgari vergi geçici vergide de uygulanır mı?
Evet. Uygulama 2025 yılının 1. geçici vergi döneminden başladığı için çeyrek dönem hesaplarında da asgari tutar kontrol edilir.
Asgari vergi sürprizi yaşayan şirketlerde ortak nokta, istisna ve KKEG kalemlerinin dönem içinde ayrı izlenmemesi: tutarlar ancak beyanname hazırlanırken bir araya getiriliyor. Ön muhasebe programımız gelir ve gider kayıtlarını gün içinde tek yerde tutar; İş Platformu cari, stok ve nakit bilgisini aynı ekranda toplayarak dönem kârının yıl boyunca görünmesine yardımcı olur. Kendi verinizle nasıl çalıştığını görmek için ücretsiz demo talep edebilirsiniz.
Son güncelleme: 17 Ekim 2026. Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır; şirketinize özel durumlarda mali müşavirinize ya da iş hukuku uzmanına danışın.
